一、信息化环境下舞弊行为论文发表分类

       研究将信息化论文发表环境下舞弊行为分为篡改、虚构、缺失、会计差错和其他五类（如图1）。篡改包括篡改数据、篡改应用程序和替换等；虚构包括虚构交易、虚构客户、伪造凭单、提前入账、虚假记账等；缺失包括未入账、未披露、合同内容不足、删除、销毁等；会计差错包括分录差错、计算差错、记账程序差错、会计处理方式不当等；其他舞弊行为有通过黑客手段盗取密码、磁卡非法进入等。

       根据证监会网站上公开披露的处罚公告信息，选取2015—2019年五年的中国证监会行政处罚决定书进行分析，共计20份。所选样本均为涉及舞弊现象的财务报表审计业务，按照上述分类对样本统计分析如下（如表1）。

       将上述20个样本的舞弊行为按照篡改、虚构、缺失、会计差错和其他五类进行分类（如图2），发现其中虚构占比最大，仅有3个审计对象不存在虚构舞弊行为，虚构具体表现为：报送虚假文件骗取债券发行核准，虚构资金循环，虚构进出口贸易，虚构财政补助，虚构应收票据，虚构应收账款收回，虚构回函，虚构合同，虚构业务，凭空进行票据背书，虚构单据和相关文件，虚构客户，对以前年度虚减进行回调，应费用化的成本资本化，编制虚假会计论文发表凭证，提前确认收入等。其中，虚构业务和虚构资金循环是较难发现的舞弊行为，伪造虚假的现金流，形成闭合完整的资金循环，若审计人员不给予应有的关注和职业怀疑，便会被假象所迷惑，导致审计失败。

       缺失占比超过四分之一，主要表现为：未按规定披露年报审计机构变更事项和年度报告，合同和用印审批缺失，隐瞒费用支出，隐瞒关联交易，未确认存货损失，销售合同缺少必备条款，未提商誉减值少结转成本，费用延期入账等。

       篡改占比13%，是舞弊中常见且容易操作的行为，但往往会留下痕迹，具体包括用已取消的合同顶替有效合同，改变业务性质，通过关联方关系篡改银行进账单，调节出成率、调低原材料采购单价等行为。

       会计差错占比最小，但这类舞弊行为最容易发现，且会造成巨额虚增。例如，应收账款和应付账款“对抵”和会计处理方式不当等。

二、论文发表信息化环境下舞弊动因

       舞弊三角理论提出：舞弊的产生由压力、机会和借口三要素共同作用而成。信息化环境下舞弊动因更为复杂，行业竞争、产业转型、公司运营、更多的市场机遇和经济形势等都成为公司管理层必须面临的压力，薄弱的公司治理、风险管理和内部控制为舞弊提供了重要契机，在资本市场信息论文发表不对称、监管不完善的情况下，管理层极易受利益驱使滋生舞弊动因。根据表1可知财务报表舞弊动因主要包括上市、避免退市、业绩和其他。上市有IPO审核上市和重组借壳上市两种方式，企业通过上市可以扩大经营规模、增加知名度、解决资金流短缺等，为达到上市要求便会萌生舞弊动机。对于已经上市的企业，在享受上市益处的同时也担心因经营亏损导致的退市风险和警告，为避免“披星戴帽”、保留上市资格而舞弊。为完成业绩承诺或在上市首年展现好的业绩都会给管理层施加压力，进而产生舞弊行为。舞弊动因还包括发债融资、转移资金、赚取暴利和掩盖过失等。其中转移资金和赚取暴利是受利益驱使产生的行为，发债融资和掩盖过失则是迫于企业持续经营的压力。

三、审计论文发表监督未发现舞弊原因

       针对上述存在舞弊行为的公司，在财务论文发表报表审计时，审计人员均未发现其舞弊现象，从而发表了不恰当的审计意见，皆因审计人员未勤勉尽责、审计报告存在虚假记载以及未遵守相关业务规则所致。上述原因细分如下（如表2）。

       由上表可知，主要的违规原因共有三大类：第一，审计程序不到位，具体包括设计和执行不到位。第二，审计师未对明显异常保持应有的关注和职业谨慎，诸如异常合同、关联方交易、函证全过程、收入等方面往往存在舞弊的可能。第三，审计工作底稿的相关问题，通常违背真实性、完整性和准确性。对于被审计单位的舞弊行为，如果不实施有针对性的审计程序，不保持职业怀疑，在审计工作底稿上弄虚作假，则无法发现被审计单位人员精心策划的蓄意舞弊，必然会违反准则规定及相关法律法规，造成审计失败。在审计论文发表工作执行中，审计师可能无法权衡审计质量与时间、成本、利益等因素，从而选择牺牲一定的审计质量，由此带来的后果一定是弊大于利、得不偿失。